Виды, размеры и порядок уплаты таможенных платежей
Поскольку большая доля фискальных поступлений в федеральный бюджет РФ связана с Таможенной службой, участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД) обязаны соблюдать нормы и правила таможенного оформления, а также расчета и уплаты всех видов таможенных платежей. Для этого необходимы специальные знания и опыт в сфере таможенного регулирования ВЭД. В данной статье представлены состав и ставки таможенных платежей, порядок их расчета и уплаты, а также существующие льготы по ним.
Одним из основных нормативных документов, регулирующих процедуру уплаты таможенных платежей, является раздел 2 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС), посвященный теме, затронутой в данной статье.
В настоящей статье мы рассмотрим две группы таможенных платежей: экспортную и импортную, а также подробно остановимся на их составе.
Экспортные таможенные платежи - это налоги, которые уплачиваются при вывозе товаров за пределы таможенной территории. Они включают в себя следующие виды:
- НДС (налог на добавленную стоимость), который является наиболее значимым экспортным таможенным платежом и составляет 18% от стоимости товара;
- таможенные пошлины, которые могут устанавливаться как фиксированной ставкой, так и в процентном отношении к стоимости товара;
- акцизы, которые взимаются при вывозе товаров, для производственных нужд.
Импортные таможенные платежи, в свою очередь, уплачиваются при ввозе товаров на территорию страны. Они включают в себя такие налоги и сборы, как:
- НДС, который является наиболее значимым импортным таможенным платежом;
- таможенные пошлины, которые также могут устанавливаться как фиксированной ставкой, так и в процентном отношении к стоимости товара;
- акцизы, которые возникают при ввозе товаров, предназначенных для дальнейшей коммерческой реализации.
Таким образом, экспортные и импортные таможенные платежи составляют обязательную статью затрат для предпринимателей, занятых внешнеэкономической деятельностью. Однако, с учетом специфики каждого вида товара, возможны некоторые особенности в определении конкретного состава таможенных платежей.
Разновидности таможенных пошлин
ТК ТС (Таможенный кодекс Евразийского экономического союза) выделяет три разновидности таможенных ставок: адвалорные, специфические и комбинированные. Именно эти разновидности ставок определяют три механизма расчета таможенных пошлин согласно законодательству.
Адвалорная ставка представляет собой процент от таможенной стоимости товара при вывозе или ввозе, который может различаться в зависимости от ситуации. Вывозная стоимость товара на данный момент определена постановлением Правительства РФ № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». Что касается ввозной стоимости, то ее можно определить 6 методами в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и главой 8 «Таможенная стоимость товаров» ТК ТС.
Адвалорная пошлина расчитывается по формуле: СТП=ТС?СП, где СТП – сумма таможенной пошлины, ТС – таможенная стоимость товара, а СП – ставка таможенной пошлины. Например, если вывозная ставка для камчатского краба составляет 5%, а его вывозная таможенная стоимость – 1 450 руб./кг, то СТП=1450x5%=72,5 руб./кг.
При таможенном оформлении импортируемой или экспортируемой продукции часто сталкиваются с термином "специфическая ставка". Данная ставка определяется по физическим характеристикам товара, таким как вес, объем, площадь, количество единиц продукции, и устанавливается в валюте (долларах или евро).
Формула расчета таможенной пошлины по специфической ставке представляет собой умножение физических характеристик товара (ФХ), ставки в валюте (СП) за каждую единицу исчисления и курса иностранной валюты, установленного на момент регистрации таможенной декларации (КВ). Таким образом, формула выглядит следующим образом:
СТП=ФХ×СП×КВ,
где:
СТП - сумма таможенной пошлины;
ФХ - физическая характеристика товара;
СП - ставка в иностранной валюте за единицу исчисления;
КВ - курс иностранной валюты, установленный Центральным Банком РФ на момент оформления таможенной декларации.
Например, вывозная ставка для битумных смесей может быть установлена в размере 400 евро за 1 000 кг, при условии что курс евро составляет 65 рублей. В этом случае, сумма таможенной пошлины будет рассчитана по формуле СТП=1000×400×65=26 руб./кг или 26 000 руб. за тонну. Стоит отметить, что список физических характеристик товаров, по которым устанавливается специфическая ставка, является открытым и может быть изменен на усмотрение таможенных органов.
Статья о комбинированной ставке
Для тех, кто не знаком с понятием комбинированная ставка, стоит объяснить, что это сочетание двух механизмов расчета ставки налога или пошлины. Таким образом, к адвалорной ставке может быть добавлена фиксированная величина, а также установлено минимальное ограничение.
Как правило, комбинированные ставки используются в таможенных целях, в частности, для уплаты растаможивания товаров. Например, при вывозе пшеницы и муки может быть установлена комбинированная ставка, состоящая из 15% от стоимости товара и $7,5 за тонну, однако не менее $35 за 1 тонну товара.
Таким образом, комбинированная ставка может быть выгодна как для государства, так и для тех, кто экспортирует товары или импортирует их в страну, т.к. такая ставка позволяет объединить преимущества двух других механизмов расчета ставок.
Особые виды ввозных таможенных пошлин
Страны-члены ТС взимают данные виды пошлин, независимо от стандартной ввозной таможенной пошлины.
Специальные пошлины - это пошлины, которые используются для защиты рынка от избыточного импорта. Для этого на определенные товары (и группы товаров) устанавливается повышенная ставка, отличная от обычной.
Антидемпинговые пошлины направлены на уровняние цен на импортные товары с ценами на аналогичные товары в стране-экспортере. Это происходит только при вреде для отечественных производителей или при нарушении их прав.
Компенсационные пошлины взимаются сверх обычных в целях уменьшения конкурентоспособности импорта на национальном рынке.
Важно знать, что антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины не относятся к таможенным платежам, а утверждаются Коллегией ЕЭК. В случае неуплаты таких пошлин предусмотрено административное наказание, применяемое в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 19.11.2010 г. № 59. Однако, есть прецеденты в арбитражной практике, где частный бизнес выигрывал споры, касающиеся обоснованности установления антидемпинговых мер.
Сезонные пошлины - это пошлины, используемые для оперативного регулирования вывоза товаров. Они могут устанавливаться на полгода или меньше и применяются взамен стандартных ставок ЕТТ. Их список, тарифные ставки, порядок уплаты и формулы расчета утверждаются Правительством РФ. Обычно сезонные вывозные пошлины распространяются на нефть марки "Юралс".
Важно понимать, что процесс расчета таможенных платежей крайне сложен. Лишь доскональное знание законодательства в сфере таможенного оформления товаров гарантирует выбор оптимальной схемы выплат и беспрепятственное пересечение продукцией таможенной границы. Кроме того, Статья 70 ТК ТС гласит, что пошлины применяются только при проведении специального расследования, которое подтверждает, что импорт продукции наносит значительный ущерб или создает угрозу причинения значительного ущерба отрасли национальной экономики.
В данной статье речь пойдет об импортных таможенных платежах в соответствии с частью 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза. Импортные таможенные платежи могут включать в себя несколько составляющих.
Первый из них - ввозная таможенная пошлина. Согласно пункту 25 части 1 статьи 4 Закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», таможенная пошлина является обязательным платежом, взимаемым таможенными органами при пересечении товаров через таможенную границу.
Второй импортный таможенный платеж - налог на добавленную стоимость (НДС). Этот косвенный налог взимается при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и урегулирован как Таможенным кодексом ТС, так и законодательством стран-участников ТС, например Налоговым кодексом Российской Федерации.
Третьим компонентом являются акцизы, которые также являются косвенными налогами и регулируются аналогично НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Наконец, таможенные сборы являются еще одним важным компонентом импортных таможенных платежей. В соответствии со статьей 72 Таможенного кодекса ТС, таможенные органы могут взимать таможенные сборы за выпуск товаров с таможенной территории, связанные с таможенными операциями и их сопровождением, а также за иные действия, предусмотренные Таможенным кодексом ТС и законодательством стран-участников ТС. Часть 1 статьи 123 Закона № 311-ФЗ содержит подробный перечень действий, за которые могут взиматься таможенные сборы, но данный список может быть дополнен, в зависимости от действующих законодательных актов государств-участников ТС.
Таможенные платежи при вывозе товаров за пределы страны также неизбежны, как и при их ввозе. Среди этих платежей имеются выводные (экспортные) таможенные пошлины и сборы. Термин "вывозная таможенная пошлина" отсутствует как в правовых актах РФ, так и в Таможенном кодексе Таможенного Союза (ТК ТС). Однако, его можно определить по аналогии с ввозной таможенной пошлиной. В отношении таможенных сборов, часть 3 статьи 72 ТК ТС устанавливает, что их размер не может быть выше примерной стоимости расходов таможенных органов на действия, связанные с взысканием данного сбора. Если сумма оплаченных таможенных сборов взыскана с излишком, то плательщик может запросить их возврат или учет. Такой запрос может быть подан не позднее, чем через 3 года с момента их уплаты. Таможенные платежи могут быть разделены на имеющие таможенную природу формирования (сборы и пошлины) и налоговую (НДС и акцизы) с точки зрения юридической и экономической значимости. Перечень всех таможенных платежей, упомянутых в ТК ТС, приведен в статье 70.
Статья 74 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) предусматривает различные механизмы государственной поддержки для субъектов внешнеэкономической деятельности. Эти механизмы включают в себя таможенные льготы, квоты и преференции.
Согласно нормам ТК ТС, субъекты внешнеэкономической деятельности могут претендовать на льготы по уплате таможенных платежей. Они могут получить снижение или освобождение от уплаты налогов, импортных пошлин, акцизов и других таможенных платежей. Такие льготы часто предоставляются с целью стимулирования экспорта, укрепления конкурентоспособности отечественного производителя, налаживания сотрудничества с другими странами и т.д.
Квоты, в свою очередь, устанавливаются государством на импорт или экспорт определенных товаров. В соответствии с квотами можно импортировать или экспортировать товары в определенном количестве. А если количество товаров превышает квотируемый порог, то субъекты внешнеэкономической деятельности должны будут уплатить таможенные платежи.
Преференции — это особые условия, которые хозяйствующие субъекты могут получить при ведении внешнеэкономической деятельности. Они могут предоставляться как в виде снижения таможенных пошлин, так и в форме улучшенного доступа к рынку, сокращения времени и административных процедур, а также позволяют субъектам внешнеэкономической деятельности получать предпочтительные условия при заключении контрактов.
Также следует отметить, что субъекты внешнеэкономической деятельности могут использовать несколько механизмов государственной поддержки одновременно, что позволяет им получить наибольшую отдачу от своей внешнеэкономической деятельности.
Система тарифных преференций, также известная как преференциальные ставки, применяется к отдельным странам и товарам, которые ввозятся из этих стран на таможенную территорию Таможенного союза. Эта система была определена решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭС № 18 и Комиссии ТС № 130 от 27.11.2009 года в виде перечней, которые включают в себя "Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза", "Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза" и "Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции".
Определяется происхождение товаров из развивающихся и наименее развитых стран в соответствии с Правилами, утвержденными Соглашением между правительствами Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 12.12.2008 года.
Базовая ставка ввозной таможенной пошлины - это ставка, закрепленная в Едином таможенном тарифе (ЕТТ) и применяемая к товарам из 130 стран, включая те, с которыми Российская Федерация находится в режиме наибольшего благоприятствования (РНБ) в торговом и политическом смыслах. Преференциальная ставка в размере 75% от базовой ЕТТ распространяется на продукцию из 103 развивающихся стран. Продукты из 49 наименее развитых стран могут быть ввезены беспошлинно. Максимальная ставка составляет 200% от базовой ЕТТ и применяется к товарам государств, с которыми Россия находится в режиме РНБ, либо к продукции неустановленного происхождения.
Статьей 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» установлено, что государства, образующие зону свободной торговли с Россией, освобождаются от уплаты ввозных пошлин при перемещении товаров на территорию РФ. Однако, для отдельных видов товаров установлены тарифные квоты, которые представляют собой меры регулирования ввоза в РФ отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран. Тарифные квоты предоставляют возможность применения в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с Единным таможенным тарифом ТС.
Участники зоны свободной торговли не оказывают существенного влияния и не координируют действия в отношении применения таможенных пошлин и других мер регулирования внешнеэкономической деятельности с третьими странами.
Тарифные квоты - это инструмент регулирования импорта определенных сельхозтоваров в РФ из третьих стран. Введение таких квот происходит на ограниченный период и распространяется на список товаров, утвержденный Комиссией ТС или Правительством РФ. Квоты определяются в натуральном или стоимостном выражении и распределяются между участниками ВЭД ТС и РФ, а также, при необходимости, между третьими странами. Объемы квот могут распределяться между участниками ВЭД РФ пропорционально квоте или на основе проведения конкурса.
Вывозные тарифные квоты, установленные по аналогии с ввозными, определены в статье 36 Закона РФ «О таможенном тарифе». Они устанавливаются на определенный срок для отдельных видов товаров с пониженной ставкой таможенной пошлины и вводятся Правительством РФ. Обычно объектами вывозных тарифных квот являются перемещаемые через таможенную границу природные ресурсы, такие как лес, углеводороды и их производные. Условия и механизм применения тарифных квот раскрыты в «Протоколе о едином таможенно-тарифном регулировании».
Важно знать, что компенсационная пошлина, антидемпинговые и специальные пошлины не относятся к таможенной пошлине и не подлежат преференциям или льготам в отношении уплаты таможенных пошлин для товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Это подтверждено в Письме ФТС РФ от 10.05.2006 г. № 05-11/15966 «О компенсационной пошлине».
Льготы по уплате таможенных пошлин, более известные как тарифные льготы, отличаются от тарифных преференций тем, что они не зависят от страны происхождения товаров и не имеют персонифицированного характера. Они предоставляются на основании «Протокола о едином таможенно-тарифном регулировании». В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, вопрос предоставления тарифных льгот принадлежит к компетенции Таможенного союза, независимо от того, используются ли эти льготы при ввозе или вывозе товаров.
Информация о ставках и порядке исчисления таможенных платежей является крайне важной для расчета суммы таможенных платежей. Чтобы правильно производить исчисление стоимости, необходимо иметь актуальные данные о базовых ставках таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов на перемещаемый через таможенную границу товар в соответствии с его кодом в товарной номенклатуре ВЭД.
Важный фактор – это наличие особых ставок, которые учитываются при расчете таможенных платежей. Среди таких ставок могут быть специальные защитные, антидемпинговые, компенсационные, сезонные, преференциальные, льготные и квотируемые ставки в отношении перемещаемого через таможенную границу товара.
Для определения таможенной стоимости товара применяются определенные правила и методы, в том числе – формулы расчета итоговых сумм уплачиваемых платежей. Однако, чтобы выполнять расчеты должным образом, необходимо знать какую нормативно-правовую базу использовать, с которой можно сверяться.
Интересным фактом является то, что доходы бюджета России от внешнеэкономической деятельности в 2013 году составили 4,5 трлн рублей. При этом, налоги на ввозимые в РФ товары в этом же году принесли в бюджет 2,1 трлн рублей. Суммарно ФТС России «внесла» 6,6 трлн рублей таможенных и иных платежей в федеральный бюджет, что составило 56% от всех поступлений. В 2014 году фискальный поток по доходным статьям бюджета РФ вырос еще на 8,2% (7,1 трлн рублей), что в структуре доходов также превышает половину поступлений.
Размеры таможенных пошлин: что нужно знать
Хотите импортировать товары в Таможенный союз или вывозить их из России? Необходимо знать о размерах таможенных пошлин. Решения об установлении ввозных пошлин принимает Совет Евразийской экономической комиссии, а вывозные постановления утверждает Правительство РФ.
Размер ввозных пошлин рассчитывается на основе Единого таможенного тарифа (ЕТТ), который включает в себя ставки ввозных таможенных пошлин на товары, импортируемые на территорию Таможенного союза из третьих стран. Ставки регулируются по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД Евразийского экономического союза. Решения о размере ввозных пошлин принимает Совет ЕЭК, последнее из которых было утверждено 16 июня 2012 года.
Размер вывозных пошлин, аналогично, устанавливается в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 30 августа 2013 года № 754. Здесь размеры таможенных пошлин зависят от объявленной таможенной стоимости товаров и установленных ставок.
Помните, что знание размера таможенных пошлин необходимо при выборе страны-импортера или страны-экспортера. Кроме того, это критически важно для подсчета затрат на международную торговлю.
Фото: freepik.com